Українська   English
ДонНТУ   Портал магистров

Реферат по теме выпускной работы

Содержание

Введение

На сегодняшний день предприятия находятся в сложных условиях функционирования, и лучшим способом минимизации многочисленных, разнообразных и непредсказуемых рисков внешней и внутренней среды является совершенствование организации всех аспектов деятельности, направленных на их оптимизацию и оперативную приспособляемость.

Потенциальным источником рисков является сфера налогообложения предприятия, поскольку она характеризуется высоким уровнем регламентации, сложной системой правил и требований, изменчивостью, наличием штрафных и иных санкций. Качественная и эффективная организация налогового учета в конечном итоге позволяет предприятию рационально использовать свои ресурсы не только оптимизируя налоговые платежи, но и избегая нарушений налогового законодательства.

1. Актуальность темы

Современные тенденции экономического развития в мировой практике характеризуются развитием инновационных технологий, в том числе в сфере управления, что обусловлено увеличением рисков деятельности коммерческих организаций. Экономические кризисы нынешней экономики способствуют расстановке акцентов в поиске оптимального взаимоотношения государства и бизнеса, а также поиску путей развития хозяйственной политики внутри организации.

Существенность налоговой нагрузки для субъектов экономики подтверждается значительными затратами на уплату законодательно установленных налогов. Стремление каждой организации удержать определенную долю рынка в экономике расширило потребности современных менеджеров в более надежных приемах управления, в том числе приемах прогнозирования налоговой нагрузки.

Не последнюю роль в этом направлении играет ресурс управленческого учета: именно вопросы теории и методологии применения приемов учета в системе управления для оптимизации налоговой нагрузки привлекают к себе внимание как практиков, так и теоретиков бухгалтерского учета. Несмотря на это, налоговые расходы практически не являются объектом исследования в рамках бухгалтерского учета, результаты которого можно было бы использовать для оптимизации налоговых обязательств. Объяснить это можно лишь тем, что налоговые расходы находятся за пределами себестоимости и в меньшей степени подлежат изменению, поскольку причиной их изменения может стать лишь законодательная база. Это свидетельствует о наличии проблем, суть которых заключается в недостаточной степени разработанности методологии учета в отношении налоговой нагрузки, ее методического и практического инструментария. В связи с этим актуальность исследования обусловлена необходимостью разработки методики учета налоговых издержек в рамках финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов, что и определило выбор темы магистерской диссертации, ее цели и задачи, объекты и методы, а также направление использования.

2. Цель и задачи исследования, планируемые результаты

Целью магистерской диссертации является изучение и обобщение теоретических, методических и организационных положений, а также разработка научно-практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета расходов по налогам в соответствии с современными требованиями управления.

Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи:

  1. изучить экономическую сущность расчетов по налогам, их определение как объекта бухгалтерского учета;
  2. выявить проблемы учета расходов по налогам, сформировать основные задачи совершенствования учета расчетов по налогам;
  3. обосновать методические и практические подходы к определению сумм налогов к уплате;
  4. исследовать действующий механизм учета расходов по налогам на предприятии, их отражение в регистрах бухгалтерского учета, финансовой и налоговой отчетности; предоставить предложения по их совершенствованию;
  5. проанализировать условия возникновения постоянных и временных разниц в бухгалтерском и налоговом учете по определению базы налогообложения;
  6. определить основные задачи по совершенствованию действующей системы налогообложения.

Объект исследования: организация расчетов по налогам в условиях ООО «КОРТЕС».

Предмет исследования: теоретические, методологические и практические основы учета расходов по налогам.

Научная новизна полученных результатов заключается в теоретическом обосновании и разработке организационно-методических и практических рекомендаций по совершенствованию учета и аудита расходов по налогам предприятия.

3. Обзор исследований и разработок

Современные исследования в области налогообложения и, в частности, налоговой нагрузки, имеют преимущественно прикладной характер. Отсутствие комплексных теоретических исследований налогового бремени является значительным препятствием при анализе характера влияния налогообложения и поиска путей совершенствования функционирования.

Вкладом в этом направлении стали труды основателей этого направления, таких как Аксененко А.Ф., Белобожецкий И.А., Додонов А.А., Жебрак М.Х, Ивашкевич В.Б., Карпова Т.П., Ластовецкий В.Е., Новиченко П.П., Палий В.Ф., Соколов Я.В., Стуков С.А., Ткач В.И., Чумаченко Н.Г., Шеремет А.Д. и другие. Большой вклад в развитие управленческого учета, включая приемы бюджетирова- ния, внесли отечественные исследователи, такие как Вахрушина М.А., Керимов В.Э., Кизилов А.Н., Кондратова И.Г., Лабынцев Н.Т., Миронова О.А, Николаева С.А., Хруцкий В.Е., Шароватова Е.А. и другие. Среди достижений зарубежных авторов в данной области привлекают внимание разработки Друри К., Майер Э., Малышкина А.И., Манн Р., Мескон М., Скоун Т., Хоргрен Ч., Эмерсон Г., Энтони Р. и других. Используя знания этих видных экономистов и ученых, мы развили их в части учета налоговых издержек организации. Особенности разработки и применения приемов и способов ведения налогового учета исследовались в трудах Ададимова Л.Ю., Берга О.Н., Брызгалина А.В., Кругляк З.И., Крутяковой Т.Л., Максимовой Т.Н., Слободчикова Д.Н., Пепеляева С.Г., Шестаковой Е.В., Щербаковой Е.С. и других. Однако, несмотря на достаточно широкий круг ученых, внесших определенный вклад в решение проблем, связанных с учетом налоговых обязательств, комплексно проблемам применения приемов налогового и управленческого учета во взаимосвязи еще не уделено должного внимания. Потребность в информации, отражающей налоговую нагрузку в разрезе зависимых учетных объектов и позволяющей прогнозировать уровень налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта в современных условиях, весьма велика.

В современных условиях задачи исчисления налогов, их учетного отражения, составления фискальной отчетности являются приоритетными для учетной службы, такими, которые определяют уровень экономической безопасности предприятия в целом. Т.А. Бутынец, отмечает, что налоговые риски могут привести к дополнительным финансовым расходам (доначисления налогов, пени, штрафы) и, как следствие, к увеличению налоговой нагрузки, а также возможным судебным издержкам, расходам на консультационные и другие услуги [1, c. 91]. Одним из наиболее дискуссионных на протяжении многих лет в учетной науке остается вопрос бухгалтерского отражения и исчисления налогооблагаемой прибыли, налога на прибыль. Это объясняется несколькими причинами. Во-первых, налог на прибыль является одним из основных источников формирования доходов государства, что обуславливает повышенный интерес к его исчислению со стороны налоговых органов. Во-вторых, в большинстве случаев принципы исчисления прибыли для целей финансовой и налоговой отчетности отличаются между собой, что влияет на бухгалтерские процедуры. Степень такого отличия существенно варьируется в разных странах мира от максимального соответствия до полного разделения. М. Лэмб, К. Ноубс, А. Робертс выделили пять характерных случаев взаимоотношений бухгалтерского учета и налогообложения в части определения прибыли:

  1. различие правил формирования финансовой и налоговой отчетности;
  2. наличие идентичности отдельных правил формирования финансовой и налоговой отчетности;
  3. превалирование правил формирования финансовой отчетности для обеих целей;
  4. превалирование налоговых правил для обеих целей;
  5. налоговые правила применяются при формировании налоговой и финансовой отчетности, в случае если они не противоречат принципам финансовой отчетности [10].

При отдельно оговариваются разницы, возникающие из-за различий в бухгалтерской и налоговой базе налогообложения. Так В.А. Гавриленко особое внимание уделяет классификации и внутренней структуре налоговых разниц [15]. Проведенные исследования ученых [7] показывают, что в последнее время даже в таких странах, как Италия, Испания, Германия, Франция, где взаимосвязь бухгалтерского учета и налогообложения всегда была существенной, наблюдается увеличение количества различий в методах формирования прибыли для целей финансовой и налоговой отчетности. Дж. Фридман такую тенденцию объясняет наличием различных целей финансовой и налоговой отчетности, международной глобализацией бухгалтерского учета, нестабильностью рынка справедливой стоимости активов, необходимостью предупреждения манипуляций в сфере налогообложения [8]. Профессор Я.В. Соколов справедливо отмечал, что «прибыль, показанная в балансе (или в отчете о прибылях и убытках), не равна налогооблагаемой прибыли. Это связано с неустойчивостью системы налогообложения и противоположностью интересов лиц, занятых в хозяйственных процессах. Отсюда вытекает более общий парадокс: каждая группа лиц, преследуя свои интересы, настаивает на своих методологических концепциях» [5]. Как следствие, каждый заинтересованный субъект выбирает наиболее приемлемый метод оценки хозяйственных фактов для своих целей, что приводит к дифференциации экономической информации и к появлению в бухгалтерском учете налоговых разниц. Понятие «налоговые разницы» было введено в бухгалтерскую практику вместе с Международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) (IAS) 12 «Налоги на прибыль» [2] и связано с необходимостью распределения между отчетными периодами расходов по налогу на прибыль. Определение этого понятия в МСФО (IAS) 12 непосредственно не приводится. В общем понимании налоговые разницы – это оценочные отклонения, которые возникают между учетной и налогооблагаемой прибылью как следствие применения различных методологических подходов к их исчислению.

Постоянные разницы являются инструментом и результатом влияния государственной политики в сфере налогообложения. Как отмечают Е.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда, «несмотря на то, что постоянные отклонения в теоретическом плане несущественны, на практике они имеют большое значение, ибо именно их существование выступает главной причиной расхождения между тем, что, по мнению общественности, следовало выплачивать, и тем, что на самом деле выплачивается фирмами в качестве налога» [6].

Как утверждают Дж. Грехем, Дж. Риди, Д. Шекелфорд, менеджеры большое внимание уделяют планированию постоянных налоговых разниц, которые позволяют увеличить доходы фирмы без увеличения налоговых платежей, при этом снизить эффективную ставку налога [9].

Развитии теоретико-методических основ современного учета расходов по налогам, оказывающих существенное влияние на приемы управления в отношении налоговой нагрузки, предполагает постановку и решение комплекса задач по оптимизации налоговых расходов как части экономической стратегии субъекта хозяйствования.

4. Сущность и содержание расходов по налогам, как объекта бухгалтерского учета

Анализ проблем бухгалтерского и налогового учета и построения их взаимоотношений позволил прийти к выводу, что необходима разработка национальной концепции развития системы бухгалтерского и налогового учета, которая должна была решить следующие задачи:

  1. единство систем бухгалтерского учета и налогообложения;
  2. сохранение независимости нормативно-методической базы бухгалтерского учета от налогового законодательства;
  3. построение модели взаимоотношений бухгалтерского учета и налогообложения через системность в процессе накопления и обобщения данных о налоговых обязательствах в учете, а также их отражение в отчетности;
  4. согласованность терминологии систем бухгалтерского учета и налогообложения;
  5. экономическая сбалансированность интересов налогоплательщиков и государства;
  6. прозрачность системы учета.

На основе взглядов экономистов различных направлений на проблему налогообложения, были разработаны такие критерии оптимальной налоговой нагрузки:

  1. эффективность (налоговая нагрузка должно минимально влиять на относительные цены и распределение ресурсов);
  2. равенство (налогообложение должно быть справедливым и одинаковым для всех экономических субъектов объектов);
  3. прозрачность (налоговая нагрузка должно быть четко определенным, простым и понятным для налогоплательщика);
  4. обоснован общий уровня налоговой нагрузки (должны существовать ограничения, которое может изымать правительство в виде налогов).

Систематизация теорий оптимального налогообложения позволяет обосновать процесс выбора той или иной налоговой политики и вывести основные принципы построения налоговой системы. Для этого исследования следует сосредоточить в направлении систематизации подходов к оценке налогового бремени, анализа распределения налоговой нагрузки и выделение основных направлений реформирования отечественного налогового механизма. Таким образом, разработка комплексных теоретических исследований налоговой нагрузки является важным шагом к определению эффективности функционирования налогов, последствий их действия и соответственно это будет способствовать дальнейшему выбора пути совершенствования отечественной налоговой системы.

Процесс налогообложения на предприятии можно определить, как определенные действия и финансово-аналитические расчеты персонала предприятия с целью принятия решений относительно начисления и уплаты налога в бюджет. В практической работе специалистов предприятия в контексте расчетов по налогам весь процесс следует разделить на две части: собственно, процесс налогообложения и процесс налогового учета, отчетности.

С практической точки зрения процесс расходов по налогам имеет следующую структуру: - определение объекта налогообложения; - определение, оценка, расчет налогооблагаемой базы; - применения ставки налога, расчет суммы налога; - уточнение порядка и срока уплаты налога; установление порядка исчисления налога и анализ его результатов; - составление первичных и сводных документов на хозяйственные операции приводящих к возникновению налога; - запись операции в реестры налогового и финансового учета; - составление деклараций (налоговых расчетов); - подача налоговых деклараций в налоговый орган; - уплата налога (выполнение уплаты, контроль дат и сумм основных платежей, авансов и предоплат) контроль дат и сумм возмещений налога из бюджета).

Для отображения полной картины расходов по налогам, анализа и принятия оперативных решений - все суммы и даты уплаты налогов должны найти отражение в системе налогового и финансового учета.

Выводы

В работе осуществлено теоретическое и практическое обобщение и решение научной задачи по учету расходов по налогам: определено экономическую сущность расходов по налогам, дано их определение как объекта бухгалтерского учета ; выделены проблемы учета расходов по налогам ; сформированы основные задачи совершенствования их учета; обоснованы методические и практические подходы к определению сумм налогов к уплате ; проанализирован действующий порядок организации учет расходов по налогам на предприятии, определены условия возникновения постоянных и временных разниц в бухгалтерском и налоговом учете по причине различий в базе налогообложения; поставлены основные задачи по совершенствованию действующей системы налогообложения.

Обобщение налоговых расходов в современных условиях хозяйствования целесообразно проводить по направлениям: осознания особенности методик налогового и бухгалтерского обобщения данных о доходах, расходах, а также расчета отсроченных налоговых активов и обязательств. Для совершенствования учета информации о налоговых разницах стоит накапливать ее в аналитическом учете предприятия с последующим перенесением в финансовую и налоговую отчетность.

Ведение налоговых расчетов на предприятиях слишком громоздко и не согласовано, а, следовательно, законодательная база нуждается в дальнейшем совершенствования и упрощении.

Список источников

  1. Бутынец Т.А. Ответственность за риск, хозяйственные нарушения и отклонения / Т.А. Бутынец // Экономика и организация управления. 2011. Вып. № 1 (9). C. 89–96.
  2. Международный стандарт бухгалтерского учета (IAS) 12 «Налоги на прибыль» [Электронный ресурс]. Режим доступа:http://www.minfin.gov.ua/document/237460/22_IAS12_IFRS_2009_ GVT.pdf.
  3. Об утверждении Положения бухгалтерского учета «Налоговые разницы»: приказ Министерства финансов Украины от 25.01.2011 № 27 [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0212-11.
  4. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02: приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н.
  5. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учеб. пособие / Я.В. Соколов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. 638 с.
  6. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М. Ф. Теория бухгалтерского учета / Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда // пер. с англ.; под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997. 576 с.
  7. Cuzdriorean D., Matis D. The relationship between accounting and taxation insight the European union the influence of the international accounting regulation// Annales Universitatis Apulensis. Series Oeconomica. 2012. Vol. 14. P. 28–43.
  8. Freedman J. Aligning Taxable Profits and Accounting Profits: Accounting Standards, Legislators and Judges // Journal of Tax Research. 2004. Vol. 2. P. 71–99.
  9. Graham J.R., Raedy J.S., Shackelford D.A. Research in Accounting for Income Taxes. URL: http://www.nber.org/papers/w15665.pdf?new_ window=1.
  10. Lamb M., Nobes C., Roberts A. International Variations in the Connections Between Tax and Financial Reporting// Accounting and Business Research. 1998. Vol. 28. P. 173–188.
  11. Revenue Statistics Comparative tables: Data extracted on 7 April 2013 from OECD. Stat. URL: http://www.stats.oecd.org/Index.aspx? QueryId=21699.
  12. Гавриленко, В.А. Пути совершенствования налогообложения в Украине / В.А. Гавриленко, В.В. Гавриленко // Економіка та право. - 2003. - №1. - С. 9-13. – Режим доступа: http://ea.donntu.org/handle/123456789/25324
  13. Гавриленко, В.А. Проблеми оподаткування прибутку в умовах нового Податкового Кодексу України / В.А. Гавриленко // Наукові праці Донецького національного технічного університету.- Донецьк, 2011.-С.128-134. – Режим доступа: http://ea.donntu.org/handle/123456789/18694
  14. Гавриленко, В.А. О недостатках и путях совершенствования налогового кодекса Украины / В.А. Гавриленко // Наукові праці Донецького національного технічного університету.- Донецьк, 2000.-С.12-18.-(Серія: Економічна; вип. 22). – Режим доступа: http://ea.donntu.org/handle/123456789/23808
  15. Гавриленко, В.А. Об экономической сущности и учете временных налоговых разниц / В.А. Гавриленко // Наукові праці Донецького національного технічного університету.-Донецьк, 2009. – С.205-211.-(Серія: Економічна; вип. 36-1). – Режим доступа: http://ea.donntu.org/handle/123456789/12893
  16. Гавриленко, В.А. Теорія і практика оподаткування прибутку на промислових підприємствах / В.А. Гавриленко // Наукові праці Донецького національного технічного університету. – Донецьк, 2013. – С. 342-352.- (Серія: Економічна; вип. 4 (46)). – Режим доступа: http://ea.donntu.org/handle/123456789/25247
  17. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затв. Наказом Мінфіну України від 31.12.1999 р. № 318 [Электронный ресурс – Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00
  18. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 16 (МСБО 16) Основні засоби. Міжнародний документ від 01.01.2012 р. [Электронный ресурс]. – Режим доступу: – http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/929_014
  19. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 37 (МСБО 37) Забезпечення, непередбачені зобов'язання. Міжнародний документ від 01.01.2012 р. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/929_051
  20. Лермонтов Ю.М.Учет расходов по налогу на прибыль по документам, содержащим недостоверную информацию. - 2013. - № 2.- С. 17-21. – Режим доступа: https://elibrary.ru/download/elibrary_18873066_28452584.pdf
  21. Понамарев С.А. Определяем налоговую базу по налогу на прибыль: внереализационные расходы //Бухгалтер и закон. - 2009. - № 9. - С. 6-10. – Режим доступа: https://elibrary.ru/download/elibrary_12809446_54689309.pdf
  22. Тимофеева О.В., Лебедева А.Ю. пособы начисления амортизации основных средствв налоговом и бухгалтерском учете как источник возникновения налоговых разниц//Теория и практика сервиса: экономика, социальная сфера, технологии. - 2011. - № 2 (8). - С. 141-149– Режим доступа: https://elibrary.ru/download/elibrary_16753305_88950173.pdf
  23. Слободчиков, Д.Н. Критерии оценки эффективности налогообложения в системе налогового регулирования[Текст]/Д.Н. Слободчиков // Экономический анализ: теория и практика. – 2010. – № 3. – 66 c.
  24. Налоговый учет и аудит: состояние и развитие [Текст] : монография / Н.Т. Лабынцев [и др.]. – Ростов н/Д: Изд-во Рост.гос. экон. ун-та (РИНХ), 2010. – 263 с.
  25. Кругляк, З.И. Взаимодействие систем бухгалтерского и налогового учета: международный опыт и российская практика[Текст]/З.И. Кругляк // Все для бухгалтера. – 2007. –№ 15 – с.30-35
  26. Зенкова, М.В. Становление налоговой системы и ее влияние на результативность предприятия [Текст] /М.В. Зенкова // Наука и образование в России и за рубежом : сб. междунар. конф. М.: Доленко, 2012. –с.8 -14
  27. Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации: Рекомендации МНС РФ //Экономика и жизнь, – 2001. – № 52.- с.13 - 18.
  28. Берг, О.Н. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения[Текст] / О.Н. Берг. – М.: Гроссмедиа, 2010.- 240 с.
  29. Закон Донецкой Народной Республики, «О налоговой системе» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://doc.dnronline.ru/wpcontent/uploads/2016/05/Zakon99_IHC_O_NagovSisteme_Postanov_25122015.pdf
  30. Билязе, Л.П. Совершенствование учета налога на прибыль / Л.П. Билязе, А.А. Жамойда // Наукові праці Донецького національного технічного університету.- Донецьк,2000.-С.191-198.-(Серія: Економічна; вип.22). [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://ea.donntu.org/handle/123456789/23710
  31. Надеждина С.Д. Бухгалтерский учет – информационная основа экономического измерения финансового результата и налогообложения прибыли организаций. Мы продолжаем традиции русской статистики / С.Д. Надеждина, В.М. Лукьяненко // Сб. докладов международ. научно-практ. конф. «1 Открытый российский статистический конгресс» (Новосибирск, 20–22 октября 2015 г.): В 4 т. Т. 2. Информационные системы, базы данных, экономические измерения / Российская ассоциация статистиков; Федеральная служба государственной статистики РФ; Новосиб. гос. ун-т экономики и управления. – Новосибирск: НГУЭУ, 2016. – С. 565–571.
  32. Надеждина С.Д. Методология и практика формирования финансовых результатов и налогообложение прибыли субъектов предпринимательской деятельности: монография / С.Д. Надеждина, В.А. Камышан, В.М. Лукьяненко, Д.О. Терещенко; Новосиб. гос. ун-т экономики и управления. – Новосибирск: НГУЭУ, 2016. – 188 с
  33. Надеждина С.Д. Организация аналитического учета при расчетах с бюджетом по налогу на прибыль / С.Д. Надеждина, Ж.А. Зимарева // Налоги и экономика. – 2007. – №1 (73). – С. 12–17.
  34. Звенячкіна В. Ю. Особливості податкового обліку витрат промислових підприємств // Вісник Дніпропетровського національного університету. Серія «Економіка». Вип. 6 (4). 2012. Т. 20. № 10/1. С. 70-78.
  35. Задорожнюк В.Ю.Современная практика исчисления налога на прибыль предприятий //Наука, техника и образование. - 2017. - № 4 (34). - С. 98-102. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://elibrary.ru/download/elibrary_29033728_16417062.pdf